• 作業成本法例題 - 下載本文

    例一:ART公司生產三種電子產品,分別是產品X、產品Y、產品Z。產品X是三種產品中工藝最簡單的一種,公司每年銷售10000件;產品Y工藝相對復雜一些,公司每年銷售20000件,在三種產品中銷量最大;產品Z工藝最復雜,公司每年銷售4000件。公司設有一個生產車間,主要工序包括零部件排序準備、自動插件、手工插件、壓焊、技術沖洗及烘干、質量檢測和包裝。原材料和零部件均外購。ART公司一直采用傳統成本計算法計算產品成本。 1. 1傳統成本計算法

    1、公司有關的成本資料如下: 產品X 產品Y 產品Z 合計 產量(件) 10000 20000 4000 直接材料(元) 500000 1800000 80000 2380000 直接人工(元) 580000 1600000 160000 2360000 制造費用(元) 3894000 直接人工工時(小時) 30000 80000 8000 118000 2、在傳統成本計算法下,ART公司以直接人工工時為基礎分配制造費用如下: 產品X 產品Y 產品Z 合計 年直接人工工30000 80000 8000 118000 時 分配率 3894000/118000=33 制造費用 990000 2640000 264000 3894000 3、采用傳統成本法計算的產品成本資料如下表所示: 產品X 產品Y 產品Z 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 制造費用 990000 2640000 264000 合計 2070000 6040000 504000 產量(件) 10000 20000 4000 單位產品成本 207 302 126 1.2公司的定價策略及產品銷售方面的困境 1、公司的定價策略

    公司采用成本加成定價法作為定價策略,按照產品成本的125%設定目標售價,如下表所示: 產品X 產品Y 產品Z 產品成本 207.00 302.00 126.00 目標售價(產品成本×125%) 258.75 377.50 157.50 實際售價 258.75 328.00 250.00 2、產品銷售方面的困境 近幾年,公司在產品銷售方面出現了一些問題。產品X按照目標售價正常出售。但來自外國公司的競爭迫使公司將產品Y的實際售價降低到328元,遠遠低于目標售價377.5元。產品Z的售價定于157.5元時,公司收到的訂單的數量非常多,超過其生產能力,因此公司將產品Z的售價提高到250元。即使在250元這一價格下,公司收到訂單依然很多,其他公司在產品Z的市場上無力與公司競爭。上述情況表明,產品X的銷售及盈利狀況正常,產品Z是一種高盈利低產量的優勢產品,

    而產品Y是公司的主要產品,年銷售量最高,但現在卻面臨困境,因此產品Y成為公司管理人員關注的焦點。在分析過程中,管理人員對傳統成本計算法提供的成本資料的正確性產生了懷疑。他們決定使用作業成本計算法重新計算產品成本。 1.3作業成本計算法

    1、管理人員經過分析,認定了公司發生的主要作業并將其劃分為幾個同質作業成本庫,然后將間接費用歸集到各作業成本庫中。歸集的結果如下表所示: 制造費用 金額(元) 裝配 1212600 材料采購 200000 物料處理 600000 起動準備 3000 質量控制 421000 產品包裝 250000 工程處理 700000 管理 507400 合計 3894000 2、管理人員認定各作業成本庫的成本動因并計算單位作業成本如下: 成本動因: 作業量 制造費用 成本動因 產品X 產品Y 產品Z 合計 裝配 機器小時(小時) 10000 25000 8000 43000 材料采購 定單數量(張) 1200 4800 14000 20000 物料處理 材料移動(次數) 700 3000 6300 10000 起動準備 準備次數(次數) 1000 4000 10000 15000 質量控制 檢驗小時(小時) 4000 8000 8000 20000 產品包裝 包裝次數(次) 400 3000 6600 10000 工程處理 工程處理時間(小10000 18000 12000 40000 時) 管理 直接人工(小時) 30000 80000 8000 118000 單位作業成本: 制造費用 成本動因 年制造費用 年作業量 單位作業成本 裝配 機器小時(小時) 1212600 43000 28.2 材料采購 定單數量(張) 200000 20000 10 物料處理 材料移動(次數) 600000 10000 60 起動準備 準備次數(次數) 3000 15000 0.2 質量控制 檢驗小時(小時) 421000 20000 21.05 產品包裝 包裝次數(次) 250000 10000 25 工程處理 工程處理時間(小700000 40000 17.5 時) 管理 直接人工(小時) 507400 118000 4.3 3、將作業成本庫的制造費用按單位作業成本分攤到各產品 X產品 Y產品 Z產品 單位 作業作業成作業成作業成作業量 作業量 作業量 成本 本(元) 本(元) 本(元) 裝配 28.2 10000 282000 25000 705000 8000 225600 材料采10 1200 12000 4800 48000 14000 140000 購 物料處60 700 42000 3000 180000 6300 378000 理 起動準0.2 1000 200 4000 800 10000 2000 備 質量控21.05 4000 84200 8000 168400 8000 168400 制 產品包25 400 10000 3000 75000 6600 165000 裝 工程處17.5 10000 175000 18000 315000 12000 210000 理 管理 4.3 30000 129000 80000 344000 8000 34400 合計 - - 734400 - 1836200 - 1323400 4、經過重新計算,管理人員得到的產品成本資料如下: 產品X 產品Y 產品Z 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 裝配 282000 705000 225600 材料采購 12000 48000 140000 物料處理 42000 180000 378000 起動準備 200 800 2000 質量控制 84200 168400 168400 產品包裝 10000 75000 165000 工程處理 175000 315000 210000 管理 129000 344000 34400 合計(元) 1814400 5236200 1563400 產量 10000 20000 4000 單位產品成本181.44 261.81 390.85 (元) 1.4問題的解決 采用作業成本計算法取得的產品成本資料令人吃驚。產品X和產品Y在作業成本法下的產品成本都遠遠低于傳統成本計算法下的產品成本。這為公司目前在產品Y方面遇到的困境提供了很好的解釋。如下表,根據作業成本法計算的產品成本,產品Y的目標售價應是327.26元,公司原定377.5元的目標售價顯然是不合理的。公司現有的328元的實際售價與目標售價基本吻合。產品X的實際售價258.75元高于重新確定的目標售價229.30元,是一種高盈利的產品。產品Z在傳統成本法下的產品成本顯然低估了,公司制定的目標

    售價過低,導致實際售價250元低于作業成本計算得到的產品成本390.85元。如果售價不能提高或產品成本不能降低,公司應考慮放棄生產產品Z。

    單位:元 產品X 產品Y 產品Z 產品成本(傳統成本計算法) 209.00 302.00 126.00 產品成本(作業成本計算法) 181.44 261.81 390.85 目標售價(傳統成本計算法下產品成本×258.75 377.50 157.50 125%) 目標售價(作業成本計算法下產品成本×226.80 327.26 488.56 125%) 實際售價 258.75 328.00 250.00 ART公司的管理人員利用作業成本計算法取得較傳統成本計算法更為準確的產品信息,對公司的定價策略進行了及時調整,并進一步利用作業成本計算法提供的相對準確的信息對公司的其他決策進行分析調整。

    例二:自制或外購決策

    最近,公司生產產品A使用一種主要零部件SFA的價格上漲到每件10.6元,這種零件每年需要10000件。由于公司有多余的生產能力且無其他用途,只需再租用一臺設備即可制造這種零件,設備的年租金為40000元。管理人員對零件自制或外購進行了決策分析。 2.1根據傳統成本計算法提供的信息,這種零件的預計制造成本如下: 單位零件成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 共耗固定成本 傳統方法下自制與外購分析: 自制差別成本 項目 直接材料 直接人工 變動制造費用 專屬固定成本 合計 耗用金額 (10000×0.6) (10000×2.4) (10000×2.6) 40000 96000 6000 24000 26000 成本總額 0.6 2.4 3.6 30000 外購差別成本

    購買成本 (10000×10.6) 106000 自制零件節約的成本 10000

    上述成本項目中,共耗固定成本是非相關成本,在分析中不予考慮。分析結果顯示,自制差別成本為96000元,小于外購差別成本106000元,自制零件可節約10000元,管理人員應選擇自制零件SFA。 2.2作業成本法下 經過作業成本計算,管理人員發現有一部分共耗固定成本可以歸屬到這種零件,其預計制造

    成本如下所示: 項目 直接材料 直接人工 裝配 材料采購 物料處理 起動準備 質量控制 產品包裝 成本動因 產量(件) 產量(件) 單位作業成本 0.60 2.40 作業量 10000 10000 800 600 120 200 100 20 機器小時(小時) 28.22 定單數量(張) 10.00 材料移動(次數) 60.00 準備次數(次數) 0.20 檢驗小時(小時) 21.05 包裝次數(次) 25.00 作業成本法下自制與外購分析:

    自制差別成本 項目 直接材料 直接人工 裝配 材料采購 物料處理 起動準備 質量控制 產品包裝 專屬固定成本 合計 外購差別成本 外購零件節約的成本 (10000×0.6) (10000×2.4) (800×28.2) (600×10) (120×60) (500×0.20) (200×21.05) (150×25) 40000 113820 (10000×10.6) 7820 106000 耗用金額 6000 24000 22560 6000 7200 100 4210 3750 利用作業成本法提供的信息進行分析后,管理人員的結論是選擇外購零件SFA。因為自制差別成本113820元,大于外購差別成本106000元,外購零件可節約7820元。作業成本法提供了相對準確的信息,使管理人員避免了不當的決策。

    例三:3.1傳統方法下,產品A的相關信息及管理人員的預測如下: 單位產銷量變動成本(元) 直接材料 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 單價(元) 售價 目標利潤 預測企業達到目標利潤的產銷量為: 單位毛利:258.75-(50+60+56.4)=92.35

    金額(元) 258.75 708200 1108200 固定成本(元) 50 60 56.4 400000 預計產量:1108200*92.35=12000

    3.2作業成本法下,產品A的相關信息及管理人員的預測如下: 項目 直接材料 直接人工 裝配 材料采購 物料處理 起動準備 質量控制 產品包裝 工程處理 管理 成本動因 產量(件) 產量(件) 機器小時(小時) 定單數量(張) 材料移動(次數) 準備次數(次數) 檢驗小時(小時) 包裝次數(次) - 單位作業成本(元) 作業量 固定成本(元) 50 60 28.2 10 60 0.2 21.05 25 10000 1200 700 1000 4000 400 10000 129000 工程處理時間(小時) 17.5 售價 258.75 目標利潤 708200

    預測企業達到目標利潤的產銷量為:

    708200+28.2*10000+10*1200+60*700+0.2*1000+21.05*4000+25*400+17.5*10000+129000 =1442600

    1442600*(258.75-50-60)=9699

    作業成本法下達到目標利潤的預測產銷量為9699件,明顯與傳統本量利模型預測的結果12000件不同。





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